Die Ansätze für die Bewertung der Naturalbezüge von Geschäftsinhaberinnen und Geschäftsinhabern richten sich nach den von der Eidg. Steuerverwaltung in Zusammenarbeit mit den kantonalen Steuerbehörden herausgegebenen Merkblättern N1/2001 und N1/2007. Die folgenden Ansätze sind mit Ausnahme der pauschalen Ermittlung der Privatanteile an den Autokosten diesen Merkblättern entnommen.

Die in Merkblatt N1/2007 enthaltenen Ansätze gelten erstmals für die nach dem 30. Juni 2007 abgeschlossenen Geschäftsjahre; für die Geschäftsjahre mit Abschlusstag 30. Juni 2007 oder früher ist noch das Merkblatt N1/2001 massgebend.

Die nachfolgend angegebenen Pauschalbeträge stellen Durchschnittsansätze dar, von denen in ausgesprochenen Sonderfällen nach oben oder nach unten abgewichen werden kann.

Die Warenbezüge aus dem eigenen Betrieb sind mit dem Betrag anzurechnen, den die steuerpflichtige Person ausserhalb ihres Geschäftes dafür hätte bezahlen müssen. In den nachstehenden Branchen sind sie in der Regel wie folgt zu bewerten:    

a) Bäckereien und Konditoreien
Merkblatt N1/2001
		Erwachsene		Kinder im Alter von ..... Jahren*
				bis 6		über 6-13		über 13-18
		Fr.		Fr.		Fr.		Fr.
Im Jahr		2940.--		660.--		1320.--		2100.--
Im Monat		245.--		55.--		110.--		175.--
Merkblatt N1/2007
		Erwachsene		Kinder im Alter von ..... Jahren*
				bis 6		über 6-13		über 13-18
		Fr.		Fr.		Fr.		Fr.
Im Jahr		3000.--		720.--		1500.--		2220.--
Im Monat		250.--		60.--		125.--		185.--

*Massgebend ist das Alter der Kinder zu Beginn jedes Geschäftsjahres. Bei Familien mit mehr als 3 Kindern sind vom Totalwert der Kinderansätze abzuziehen: bei 4 Kindern 10%, bei 5 Kindern 20%, bei 6 und mehr Kindern 30%.

Für Betriebe mit Tea-Room erhöhen sich die Ansätze um 20 %; ausserdem sind für Tabakwaren pro rauchende Person normalerweise Fr. 800 - 1500 (N1/2001) bzw. Fr. 1500 - 2200 (N1/2007) pro Jahr anzurechnen. Werden auch Mahlzeiten abgegeben, so sind in der Regel die Ansätze für Restaurants und Hotels anzuwenden (vgl. Buchstabe e).

Wenn in erheblichem Umfang auch andere Lebensmittel geführt werden, so sind die Ansätze für Lebensmittelgeschäfte (vgl. Buchstabe b) anzuwenden.    

b) Lebensmittelgeschäfte
Merkblatt N1/2001
	Erwachsene	Kinder im Alter von ..... Jahren*
		bis 6	über 6-13		über 13-18
	Fr.	Fr.	Fr.		Fr.
Im Jahr	5100.--	1200.--	2400.--		3840.--
Im Monat	425.--	100.--	200.--		320.--
Zuschlag für Tabakwaren: Fr. 800 - 1'500 pro rauchende Person
Abzüge für nicht geführte Waren (im Jahr):
- Frische Gemüse	270.--	65.--	135.--		200.--
- Frische Früchte	270.--	65.--	135.--		200.--
- Fleisch- und Wurstwaren	535.--	135.--	270.--		400.--
Merkblatt N1/2007
	Erwachsene	Kinder im Alter von ..... Jahren*
		bis 6	über 6-13		über 13-18
	Fr.	Fr.	Fr.		Fr.
Im Jahr	5280.--	1320.--	2640.--		3960.--
Im Monat	440.--	110.--	220.--		330.--
Zuschlag für Tabakwaren: Fr. 800 - 1'500 pro rauchende Person
Abzüge für nicht geführte Waren (im Jahr):
- Frische Gemüse	300.--	75.--	150.--		225.--
- Frische Früchte	300.--	75.--	150.--		225.--
- Fleisch- und Wurstwaren	500.--	125.--	250.--		375.--

*Massgebend ist das Alter der Kinder zu Beginn jedes Geschäftsjahres. Bei Familien mit mehr als 3 Kindern sind vom Totalwert der Kinderansätze abzuziehen: bei 4 Kindern 10%, bei 5 Kindern 20%, bei 6 und mehr Kindern 30%.

c) Milchhandlungen
Merkblatt N1/2001
	Erwachsene	Kinder im Alter von ..... Jahren*
		bis 6	über 6-13		über 13-18
	Fr.	Fr.	Fr.		Fr.
	2460.--	600.--	1140.--		1740.--
	205.--	50.--	95.--		145.--
Zuschläge für zusätzlich geführte Waren (im Jahr):
- Frische Gemüse	270.--	65.--	135.--		200.--
- Frische Früchte	270.--	65.--	135.--		200.--
- Wurstwaren	200.--	50.--	100.--		170.--
Merkblatt N1/2007
	Erwachsene	Kinder im Alter von ..... Jahren*
		bis 6	über 6-13		über 13-18
	Fr.	Fr.	Fr.		Fr.
	2460.--	600.--	1200.--		1800.--
	205.--	50.--	100.--		150.--
Zuschläge für zusätzlich geführte Waren (im Jahr):
- Frische Gemüse	300.--	75.--	150.--		225.--
- Frische Früchte	300.--	75.--	150.--		225.--
- Wurstwaren	200.--	50.--	100.--		150.--

*Massgebend ist das Alter der Kinder zu Beginn jedes Geschäftsjahres. Bei Familien mit mehr als 3 Kindern sind vom Totalwert der Kinderansätze abzuziehen: bei 4 Kindern 10%, bei 5 Kindern 20%, bei 6 und mehr Kindern 30%.

Werden in ausgedehntem Masse Lebens- sowie Wasch- und Reinigungsmittel geführt, so sind die Ansätze für Lebensmittelgeschäfte (vgl. Buchstabe b) anzuwenden. Für Käsereien und Sennereien ohne Verkaufsladen gelten in der Regel die Hälfte der vorstehenden Ansätze.     

d) Metzgereien
Merkblatt N1/2001
	Erwachsene	Kinder im Alter von ..... Jahren*
		bis 6	über 6-13	über 13-18
	Fr.	Fr.	Fr.	Fr.
Im Jahr	2580.--	600.--	1140.--	1860.--
Im Monat	215.--	50.--	95.--	155.--
Merkblatt N1/2007
	Erwachsene	Kinder im Alter von ..... Jahren*
		bis 6	über 6-13	über 13-18
	Fr.	Fr.	Fr.	Fr.
	2760.--	660.--	1380.--	2040.--
	230.--	55.--	115.--	170.--
e) Restaurants und Hotels
Merkblatt N1/2001
	Erwachsene	Kinder im Alter von ..... Jahren*
		bis 6	über 6-13	über 13-18
	Fr.	Fr.	Fr.	Fr.
Im Jahr	6000.--	1500.--	2880.--	4560.--
Im Monat	500.--	125.--	240.--	380.--
Merkblatt N1/2007
	Erwachsene	Kinder im Alter von ..... Jahren*
		bis 6	über 6-13	über 13-18
	Fr.	Fr.	Fr.	Fr.
	6480.--	1620.--	3240.--	4860.--
	540.--	135.--	270.--	405.--

*Massgebend ist das Alter der Kinder zu Beginn jedes Geschäftsjahres. Bei Familien mit mehr als 3 Kindern sind vom Totalwert der Kinderansätze abzuziehen: bei 4 Kindern 10%, bei 5 Kindern 20%, bei 6 und mehr Kindern 30%.

Die Ansätze umfassen nur den Wert der Warenbezüge. Die übrigen Naturalbezüge und die privaten Unkostenanteile (siehe insbesondere die Ziffern 1.2, 1.3 und 1.4) sind gesondert zu bewerten.

Tabakwaren
In den Ansätzen ist der Bezug von Tabakwaren nicht inbegriffen; pro rauchende Person sind in der Regel Fr. 800-1500 (N1/2001) bzw. Fr. 1500 - 2'200 (N1/2007) im Jahr zusätzlich anzurechnen.

Der Mietwert der Wohnung im eigenen Hause ist von Fall zu Fall nach den ortsüblichen Mietzinsen für eine entsprechende Wohnung zu bestimmen. Dabei ist dort, wo einzelne Räume sowohl geschäftlichen als auch privaten Zwecken dienen, z.B. im Gastgewerbe, auch ein angemessener Anteil an diesen Gemeinschaftsräumen (Wohnräume, Küche, Bad, WC) mitzuberücksichtigen.

Für Heizung, elektrischen Strom, Gas, Reinigungsmaterial, Wäschereinigung, Haushaltartikel, moderne Kommunikationsmittel, Radio und Fernsehen sind in der Regel folgende Beträge als Privatanteil an den Unkosten anzurechnen, sofern sämtliche den Privathaushalt betreffenden Ausgaben für diese Zwecke dem Betrieb belastet worden sind:

Merkblatt N1/2001
	Haushalt mit 1 Erwachsenen	Zuschlag pro weiteren Erwachsenen	Zuschlag pro Kind
	Fr.	Fr.	Fr.
Im Jahr	3060.--	660.--	420.--
Im Monat	255.--	55.--	35.--
Merkblatt N1/2007
	Haushalt mit 1 Erwachsenen	Zuschlag pro weiteren Erwachsenen	Zuschlag pro Kind
	Fr.	Fr.	Fr.
Im Jahr	3540.--	900.--	600.--
Im Monat	295.--	75.--	50.--

Arbeiten Geschäftsangestellte zum Teil für die privaten Bedürfnisse der/des Geschäftsinhaberin/Geschäftsinhabers und ihrer/seiner Familie (Zubereitung der Verpflegung, Besorgung der privaten Räume und Wäsche usw.), so ist ein den Verhältnissen entsprechender Teil der Löhne als Privatanteil anzurechnen.

a)         Ermittlung aufgrund der tatsächlichen Kosten

Können die gesamten Betriebskosten des zum Teil privat genützten Fahrzeuges und die geschäftlich sowie privat zurückgelegten Kilometer anhand eines Bordbuches nachgewiesen werden, sind die effektiven Kosten proportional auf die geschäftlich und privat zurückgelegten Kilometer aufzuteilen.

Zu den Betriebskosten in diesem Sinn sind ausser den Fahr- und Unterhaltskosten auch die festen Kosten (Versicherungen, Automobilsteuer, Abschreibung, Garagemiete oder Mietwert der Garage im eigenen Geschäftshause usw.) zu rechnen, ferner die dem Geschäft belasteten Löhne für die Wartung des Fahrzeuges durch das eigene Personal.

Als private Fahrleistung sind ordentlicherweise 5000-12000 km anzunehmen. Wird das Auto wenig, normal oder viel privat benützt, so kann in der Regel mit einer privaten Fahrleistung von 5000, 8500 oder 12000 km gerechnet werden; bei Vorliegen besonderer Verhältnisse kann auch eine private Fahrleistung von weniger als 5000 oder mehr als 12000 km in Betracht kommen. Eine erhebliche bis hohe private Fahrleistung ist insbesondere anzunehmen bei Auslandreisen, häufigen Fahrten zu auswärts wohnenden Verwandten oder ins Wochenende, zu Ausflügen, zum Sport, auf die Jagd usw., ferner dann, wenn mehrere Familienmitglieder einen Führerausweis besitzen.

b)         Pauschale Ermittlung

Können die gesamten Betriebskosten des zum Teil privat benützten Fahrzeugs nicht anhand eines Bordbuches genau ausgeschieden werden, ist folgender Privatanteil einzusetzen:

Bis und mit Steuerperiode 2004:
Pro Monat 1% des Katalogpreises, mindestens aber Fr. 3'250.-- pro Jahr

Steuerperiode 2005:
Pro Monat 1% des Kaufpreises exkl. MWST, mindestens aber Fr. 1'800.-- pro Jahr

Ab Steuerperiode 2006:
Pro Monat 0,8% des Kaufpreises exkl. MWST, mindestens aber Fr. 1'800.-- pro Jahr

Die pauschale Ermittlung muss im Ergebnis gleichwertig sein wie die Ermittlung aufgrund der tatsächlichen Kosten. Sofern das Fahrzeug überwiegend privat genutzt wird bzw. geschäftsmässig nicht begründet ist (z.B. Luxusfahrzeug), können die angefallenen Kosten nicht als Geschäftsaufwand verbucht und dann durch einen pauschalen Privatanteil korrigiert werden. Vielmehr ist die effektive geschäftliche Fahrleistung im Rahmen der geltenden Kilometeransätze (LU StB Bd. 1 Weisungen StG § 33 Nr. 1) dem Geschäftsaufwand zu belasten. Möglich ist auch die Verbuchung einer angemessenen Kostenpauschale aufgrund einer Schätzung der geschäftsmässig begründeten Fahrkosten.

Diese Regel gilt auch im beteiligungsrechtlichen Verhältnis zwischen Anteilsinhaber bzw. -inhaberin und Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft.

Die dem Geschäftspersonal ausgerichteten Naturallöhne (Verpflegung, Unterkunft) sind dem Geschäft zu den Selbstkosten zu belasten, nicht zu den für die Angestellten geltenden Pauschalansätzen. Sind die Selbstkosten nicht bekannt und werden sie auch nicht auf Grund eines sogenannten Haushaltskontos ermittelt, so können für die Verpflegung pro Person in der Regel folgende Beträge abgezogen werden:

Merkblatt N1/2001
		Tag/Fr.	Monat/Fr.	Jahr/Fr.
Im Gastwirtschaftsgewerbe		15.--	450.--	5400.--
In andern Gewerben		16.--	480.--	5760.--
Merkblatt N1/2007
		Tag/Fr.	Monat/Fr.	Jahr/Fr.
Im Gastwirtschaftsgewerbe		16.--	480.--	5760.--
In andern Gewerben		17.--	510.--	6120.--

Für die Unterkunft (Miete, Heizung, Beleuchtung, Reinigung, Wäsche usw.) kommt im Allgemeinen kein besonderer Lohnabzug in Betracht, da diese Kosten in der Regel bereits unter den übrigen Geschäftsunkosten (Gebäudeunterhalt, Hypothekarzinsen, allgemeine Unkosten usw.) berücksichtigt sind.