Bei Reinvestitionen von Gewinnen aus der Veräusserung von beweglichem Anlagevermögen eines Landwirtschaftsbetriebes in landwirtschaftliche Betriebsgrundstücke können stille Reserven nach Massgabe von § 37 StG übertragen werden. Dabei werden grundsätzlich der Buchwert des Ersatzobjekts entsprechend herab- und die kumulierten Abschreibungen heraufgesetzt.

Beispiele:

Ausgangslage (ohne Ersatzinvestition)
Bewegliches Anlagevermögen (z.B. Maschine, Milchkontingent) wird für 1000 verkauft.

• Die Differenz von 100 zwischen dem Verkaufserlös (1000) und dem Buchwert (900) wird mit der Einkommenssteuer besteuert.

Ersatzinvestition in landwirtschaftliches Grundstück
Betriebliches Anlagevermögen (z.B. Maschine, Milchkontingent) wird für 1000 verkauft. Die Ersatzinvestition in die landwirtschaftliche Liegenschaft beträgt 1300.

• Es können stille Reserven in der Höhe von 100 übertragen werden. Der Buchwert des Ersatzgutes muss mittels Einmalabschreibung um 100 auf 1200 herabgesetzt werden. Die kumulierten Abschreibungen müssen um 100 heraufgesetzt werden.    

Darstellung: Übertragung der stillen Reserven von beweglichem auf unbewegliches Anlagevermögen eines Landwirtschaftsbetriebs

Bei der Reinvestition von Kapitalgewinnen (Differenz Buchwert zu Anlagewert) aus der Veräusserung von Grundstücken eines Landwirtschaftsbetriebs in ein Ersatzgrundstück (bzw. ein anderes Betriebsgrundstück inkl. eventuell vorhandene Gebäude) werden der Buchwert des Ersatzobjektes sofort herab- und die nachgeführten Abschreibungen heraufgesetzt. Die so übertragenen stillen Reserven müssen in der Bilanz in einem Wertberichtigungskonto offen ausgewiesen werden.

Bei der Reinvestition von Grundstückgewinnen (Differenz Anlagewert zu Veräusserungswert) aus der Veräusserung von selbstbewirtschafteten landwirtschaftlichen Grundstücken werden die Anlagekosten des Ersatzobjektes sofort herabgesetzt. Da es sich um reinvestierte Wertzuwachsgewinne handelt, werden keine Abschreibungen nachgeführt (VGE vom 17.8.2009 i.S. F.). Diese Ausführungen gelten sowohl für die Staats- und Gemeindesteuern als auch für die direkte Bundessteuer.

Beispiel 1
Landwirt X verkauft ein Baulandgrundstück für Fr. 101'000.-- aus dem Geschäftsvermögen. Der Anlagewert beträgt Fr. 1'000.--. Der Grundstückgewinn wird in einen Scheunenumbau investiert. Total Umbaukosten Fr. 300'000.--. Landwirt X macht bei der Grundstückgewinnsteuerveranlagung die Ersatzbeschaffung geltend.

Veranlagung GGSt
Veräusserungserlös			101'000
./. Anlagewert			1'000
./. Ersatzbeschaffung			100'000
Steuerbar GGSt			0
Verbuchung Einkommenssteuer
Umbau Scheune			300'000
./. Ersatzbeschaffung			100'000
Verbleibende Anlagekosten			200'000
Kumulierte Abschreibungen			0

Übertrag der Gewinne auf Ersatzgrundstück

BW = Buchwert
KA = kumulierte Abschreibungen
VW = Veräusserungswert
KG = Kapitalgewinn
GG = Grundstückgewinn
AK = Anlagekosten

Bilanz (Aktiven)

	BW 1.1	Zugang	Abgang	BW 31.12.
Bauland	1'000	100'000	101'000	0
Scheune		300'000	100'000	200'000

Beispiel 2

Verkauf Liegenschaft im Dorf Fr. 700'000.--. Buchwert Fr. 300'000.--, kumulierte Abschreibungen Fr. 200'000.--, Ersatzbeschaffung in neues Wohnhaus, AK = Fr. 550'000.--.

Übertrag auf neues Grundstück

BW = Buchwert
KA = kumulierte Abschreibungen
VW = Veräusserungswert
KG = Kapitalgewinn
GG = Grundstückgewinn
AK = Anlagekosten

Veranlagung GGSt
Veräusserungserlös			700'000
./. Anlagewert			500'000
./. Ersatzbeschaffung GG			50'000
Steuerbar GGSt*			150'000
* Verbuchung über Kapitalkonto
Verbuchung Einkommenssteuer
Neubau Wohnhaus			550'000
./. Ersatzbeschaffung GG			50'000
Verbleibende Anlagekosten			500'000
./. Ersatzbeschaffung KG			200'000
= Buchwert			300'000
Kumulierte Abschreibungen			200'000

Bilanz (Aktiven)

	1.1.	Zugang	Abgang	31.12.
Liegenschaft	500'000	50'000 *150'000	700'000	0
Kum. Abschr.	-200'000	200'000		0
Wohnhaus neu		550'000	50'000	500'000
Kum. Abschr.			200'000	-200'000

* Der steuerbare Grundstückgewinn von Fr. 150'000.-- wird über das Kapitalkonto aus der Erfolgsrechnung gebucht.

Erfolgsrechnung

	Aufwand	Ertrag
Kapitalgewinn		200'000
Abschreibung Ersatzbeschaffung	200'000