(KS SSK 18 Ziffer 3)

Die in KS SSK 18 angewandte Methode zur Ermittlung des Steuerwertes eines Grundstücks aus Sicht des ausscheidenden Kantons (Umrechnungskoeffizient, um vom Repartitionswert zum Steuerwert zurückzurechnen) gilt allgemein, also auch dann, wenn keine Änderung der wirtschaftlichen Zugehörigkeit im Laufe der Steuerperiode stattfindet.

(KS SSK 18 Ziffer 32)

Es gelten die in Beispiel 6 von KS SSK 18 gemachten Ausführungen. Diese sowie die nachfolgenden Ausführungen sind auch im Verhältnis zum Ausland, zu den Pränumerandokantonen VD, VS und TI (bis 2002) sowie interkommunal massgebend. Für den Kanton Luzern beträgt der Repartitionswert im Jahr 2001 einheitlich 100 % des Steuerwertes, und ab 2002 einheitlich 95 % des Steuerwertes (LU StB Weisungen StG § 179 Nr. 1 Ziff. 2).      

Die folgenden Darstellungen illustrieren die Umsetzung des Beispiels 6 von KS SSK 18 auf luzernische Verhältnisse. Sie gehen davon aus, dass B der Kanton Luzern ist (Kauf in LU per 1.4.2001 bzw. 2002).

2001

Vermögen am 31.12.2001	Total	Kanton A	Kanton LU	Kanton C
Wertschriften	100'000	100'000
Liegenschaft C*: Steuerwert 1'000'000 x 110 %	1'100'000			1'100'000
Liegenschaft LU*: Steuerwert Korrektur zu Gunsten von A (300'000 / 360 x 90)	300'000	75'000	300'000 (75'000)
Total der Vermögenswerte	1'500'000	175'000	225'000	1'100'000
Anwendbare Prozente für die Ausscheidung des Nettovermögens und der Schuldzinsen	100 %	11,67 %	15 %	73'33 %
* Repartitionswert Kanton C: 110%

Nettovermögen bzw. Reinvermögen aus Luzerner Sicht. Da in Luzern der Repartitionswert 100 % des Steuerwertes beträgt, entspricht das Nettovermögen dem Reinvermögen aus Luzerner Sicht. Eine Korrektur wegen der Repartitionswerte erübrigt sich.

	Total	Kanton A	Kanton LU	Kanton C
Vermögen	1'500'000	175'000	225'000	1'100'000
Schulden	460'000	53'682	69'000	337'318
Nettovermögen / Reinvermögen	1'040'000	121'318	156'000	762'682

2002

Vermögen am 31.12.2002	Total	Kanton A	Kanton LU	Kanton C
Wertschriften	100'000	100'000
Liegenschaft Kanton C*: Steuerwert 1'000'000 x 110 %	1'100'000			1'100'000
Liegenschaft Kanton LU*: Steuerwert 300'000 x 95 %Korrektur zu Gunsten von A (285'000 / 360 x 90)	285'000	71'250	285'000 (71'250)
Total der Vermögenswerte	1'485'000	171'250	213'750	1'100'000
Anwendbare Prozente für die Ausscheidung des Nettovermögens und der Schuldzinsen	100 %	11,53 %	14,39 %	74,08 %
* Repartitionswert Kanton C: 110%

    

Da in Luzern der Repartitionswert 95 % des Steuerwertes beträgt, ist nicht nur die Liegenschaft im Kanton Luzern, sondern auch die Liegenschaft im Kanton C auf einen luzernischen Steuerwert zu korrigieren. Da der Repartitionswert weniger als 100 % des Steuerwertes beträgt, führt die Korrektur zu einer Aufrechnung (Fr. 57'895.--).

	Total	Kanton A	Kanton LU	Kanton C
Vermögen	1'485'000	171'250	213'750	1'100'000
Schulden	460'000	53'038	66'194	340'768
Nettovermögen / Reinvermögen	1'025'000	118'212	147'556	759'232
Differenz auf den Liegenschaftssteuerwerten:
Kanton LU: 285'000 / 95 x 5 Korrektur zu Gunsten des Kantons A: 15'000 / 360 x 90	15'000	3'750	15'000 (3'750)
Kanton C: 1'100'000 / 95 x 5	57'895			57'895
Nettovermögen / Reinvermögen (vor Abzug des Steuerfreibetrages)	1'097'895	121'962	158'806	817'127

    

Es gelten die in Beispiel 7 von KS SSK 18 gemachten Ausführungen. Diese sowie die nachfolgenden Ausführungen sind auch für Ausscheidungen im interkommunalen Verhältnis sowie im Verhältnis zum Ausland massgebend.

Die folgenden Darstellungen beruhen auf dem Beispiel 7 von KS 18 der SSK mit folgenden Abänderungen: Eine im Kanton Luzern wohnhafte Person verkauft am 31. März 2001 bzw. 2002 eine im Kanton C gelegene Liegenschaft. Sie ist Eigentümerin einer Liegenschaft im Kanton Luzern (Steuerwert: Fr. 500'000). Für den Kanton Luzern beträgt der Repartitionswert einheitlich 100 % des Steuerwertes (2001) bzw. einheitlich 95 % des Steuerwertes (2002) (LU StB Weisungen StG § 179 Nr. 1 Ziff. 2).

2001

Vermögen am 31.12.2001	Total	Kanton LU	Kantons C
Wertschriften	600'000	600'000
Liegenschaften:
Kanton LU: Steuerwert	500'000	500'000
Kanton C: Steuerwert 300'000 x 110 %* zu Lasten von LU Korrektur zu Gunsten von LU: 330'000 / 360 x 270		(330'000) 247'500	330'000 (247'500)
Total Aktiven	1'100'000	1'017'500	82'500
Anwendbare Prozente für die Ausscheidung des Nettovermögens und der Schuldzinsen	(100 %)	92,5 %	7,5 %
* Repartitionswert Kanton C: 110%

Nettovermögen bzw. Reinvermögen aus Luzerner Sicht. Da in Luzern der Repartitionswert 100 % des Steuerwertes beträgt, entspricht das Nettovermögen dem Reinvermögen aus Luzerner Sicht. Eine Korrektur wegen der Repartitionswerte erübrigt sich.

	Total	Kanton LU	Kanton C
Total Vermögenswerte	1'100'000	1'017'500	82'500
Anwendbare Prozente für die Ausscheidung des Nettovermögens und der Schuldzinsen	(100 %)	92,5 %	7,5 %
Schulden	(300'000)	277'500	22'500
Netto- / Reinvermögen	800'000	740'000	60'000

Hätte die steuerpflichtige Person die im Kanton Luzern gelegene Liegenschaft veräussert und ihr Hauptsteuerdomizil am selben Ort beibehalten, führte dies nicht zu einer Ausscheidung nach Massgabe der zeitlichen Zugehörigkeit des Grundstücks. Eine Ausscheidung erfolgt hingegen im Verhältnis zum Spezialsteuerdomizil im Kanton C.

2002

Vermögen am 31.12.2002	Total	Kanton LU	Kanton C
Wertschriften	600'000	600'000
Liegenschaften: Liegenschaft Kanton LU: Steuerwert 500'000 x 95 %	475'000	475'000
Liegenschaft Kanton C*: Steuerwert 300'000 x 110 %* zu Lasten des Kantons LU 330'000 / 360 x 270		(330'000) 247'500	330'000 (247'500)
Total Aktiven	1'075'000	992'500	82'500
Anwendbare Prozente für die Ausscheidung des Nettovermögens und der Schuldzinsen	100 %	92,33 %	7,67 %
* Repartitionswert Kanton C: 110%

Da in Luzern der Repartitionswert 95 % des Steuerwertes beträgt, ist nicht nur die Liegenschaft im Kanton Luzern, sondern auch die Liegenschaft im Kanton C auf einen luzernischen Steuerwert zu korrigieren. Da der Repartitionswert weniger als 100 % des Steuerwertes beträgt, führt die Korrektur zu einer Aufrechnung (Fr. 4'342.--).

	Total	Kanton LU	Kanton C
Total Vermögenswerte	1'075'000	992'500	82'500
Anwendbare Prozente für die Ausscheidung des Nettovermögens und der Schuldzinsen	(100 %)	92,33 %	7,67 %
Schulden	(300'000)	276'990	23'010
Nettovermögen / Reinvermögen	775'000	715'510	59'490
Differenz azf den Liegenschaftssteuerwerten:
Kanton Luzern: 475'000 / 95 x 5	25'000	25'000
Kanton C: Korrektur zu Lasten von LU: 82'500 / 95 x 5		(4'342)	4'342
Nettovermögen / Reinvermögen (vor Abzug des Steuerfreibetrages)	800'000	736'168	63'832

    

(KS SSK 18 Ziffer 3.3)

Die Beispiele gelten auch im Verhältnis zum Ausland sowie im interkommunalen Verhältnis.

Bei der Erbschaft wird anders als bei der Schenkung das ganze Vermögen nach der zeitlichen Dauer der Zugehörigkeit zum/zur Erblasser/in bzw. zur erbenden Person aufgeteilt. Die erbende Person ist bezüglich der ganzen Erbschaft nur für einen Teil des Jahres steuerpflichtig.

Bei der erbenden Person ist für eine Ausscheidung nicht nach dem Beispiel in LU StB Weisungen StG §§ 53 - 56 Nr. 1 Ziff. 3.1, sondern nach dem Beispiel 12 von KS SSK 18 vorzugehen. Somit ist ihr der Vermögensanfall nach der zeitlichen Gewichtung zuzurechnen. Eine Aufteilung in die Zeit vor und nach dem Erbanfall wird nicht vorgenommen.

Beim Einkommen ist für die Satzbestimmung nicht umzurechnen (bei Tod eines Ehegatten s. aber LU StB Weisungen StG §§ 53 - 56 Nr. 1 Ziff. 6).

Die beschenkte Person ist auf dem gesamten geschenkten Vermögen für das ganze Jahr steuerpflichtig. Die schenkende Person bleibt indes aus ausscheidungstechnischen Gründen für die Liegenschaft ein Stück weit steuerpflichtig. Die Aufteilung des Vermögenswertes der Liegenschaft erfolgt einzig zwecks Ausscheidung.